Judul: Chapter 8 KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILKAN SAHAM
Penulis: Lilie Eliani
Consolidations – Changes In Ownership Interest
(Konsolidasi – Perubahan Kepemilikan Saham)
BAB I
PENDAHULUAN
LATAR BELAKANG
Bahwa hubungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak lebih Mudah dicapai melalui pemilikan saham daripada dengan cara merger atau konsolidasi, khususnya apabila dilihat dari segi dana yang diperlukan. Melalui kepemilikan saham, hak kontrol terhadap perusahaan lain dapat dilakukan secara bertahap. Akan tetapi kepemilikan saham yang dilakukan secara bertahap, berarti bahwa hak pemilikan saham perusahaan anak itu berubah-ubah. Hal mengakibatkan timbulnya persoalan persoalan khusus didalam penyusunan neraca konsilidasi.
Terlepas dari metode pencatatan yang dipakai, perubahan hak pemilikan mengakibatkan pula perubahan saldo rekening investasi saham-saham perusahaan anak. Perubahan dalam saldo rekening investasi saham-saham perusahaan anak dalam hal ini tidak disebabkan oleh perubahan "nilai investasi" seperti halnya pada metode equity. Tetapi perubahan itu disebabkan oleh bertambah atau berkurangnya jumlah relative ( prosentage ) pemilikan saham dari jumlah saham-saham perusahaan anak. Perubahan-perubahan semacam ini tidak saja disebabkan oleh pemilikan saham perusahaan anak yang dilakukan secara bertahap, akan tetapi banyak hal-hal lain yang mengakibatkan perubahan serupa yang nanti akan dijelaskan didalam makalah ini.
MANFAAT DAN TUJUAN
Agar kita dapat memahami beberapa hal yang mengakibatkan perubahan hak pemilikan beserta pengaruhnya terhadap neraca konsolidasi
Kemudian kita juga dapat mengetahui Hal yang Menyebabkan Perubahan Hak pemilikan.
Kita juga dapat memahami perlakuan akuntansi untuk pembelian saham perusahaan anak yang dilakukan beberapa kali.
Dapat Memahami perlakuan akuntansi untuk pembelian dan penjualan saham perusahaan anak yang dimiliki perusahaan induk.
Dapat mengerti perlakuan akuntansi untuk emisi saham dan penarikan kembali saham-saham perusahaan anak yang mempengaruhi hak pemilikan perusahaan induk.
Dan Terakhir kita dapat mengerti tentang perlakuan akuntansi transaksi lainnya yang mempengaruhi perubahan hak pemilikan.
BAB II
PEMBAHASAN
Bab ini membahas beberapa topik terkait dengan perubahan kepemilikan induk / investor. Pokok bahasan meliputi akuntansi induk / investor dan prosedur konsolidasi untuk akuisisi sementara saham, akuisisi sedikit demi sedikit dari saham pengendali, penjualan kepemilikan, dan perubahan kepemilikan melalui penerbitan saham investee dan transaksi kas saham
Preacquisitions Earnings
Secara konseptual, kita menghilangkan laba sebelum diakuisisi (atau pendapatan dibeli) dari incom konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. kita bisa mengecualikan pendapatan dan beban dari anak perusahaan sebelum akuisisi dari pendapatan dan beban konsolidasi. atau kita dapat mencakup pendapatan dan beban dari anak perusahaan dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun penuh dan mengurangi penghasilan akuisisi sebagai bagian yang terpisah.
Asumsikan, misalnya, bahwa Pat Corporation membeli bunga 90 persen di Sis Corporation pada 1 April 2011, untuk $ 213,750. Pendapatan, dividen dan ekuitas Sis untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut:
January 1 toApril 1 to January 1
To march 31December 31December 31
Income
Sales$ 25,000$ 75,000$ 100,000
Cost of sales 12,000 37,500 50,000
Net Income$ 12,500$ 37,500 $ 50,000
Dividens$ 10,000$ 15,000 $ 25,000
January 1 toApril 1 to January 1
Stockholders Equity
Capital Stock$ 200,000$ 200,000$ 200,000
Retained Earnings 35,000 37,500 60,000
Stockholders Equity $ 235,000$ 237,000 $ 260,000
Pendapatan Sis dari 1 Januari - 31 Maret, adalah $ 12.500 ($ 25.000 penjualan - $ 12.500 beban), dan ekuitas Sis ini pada tanggal 1 april adalah $ 237,500. Oleh karena itu, nilai buku peroleh oleh Pat (237.500 x 90% bunga) adalah sama dengan harga pembelian $ 213.750 saham sis.
Dalam pendapatan dari investasi di Sis pada akhir tahun, Pat membuat entri berikut:
Investment in Sis (+A)33.750
Income from sis (R. +SE)33.750
To record income from the last three quarters of 2011 ($37,500 x 90 %).Hasil investasi pada pendapatan peningkatan basis ekuitas pat oleh $ 33.750, sehingga berpengaruh pada saham pengendali pat terhadap laba bersih konsolidasi juga harus $ 33.750. konseptual laporan laba rugi konsolidasi dipengaruhi sebagai berikut:
Sales (last three quarters of 2011)$ 75,000
Expenses (last three quarters of 2011) ( 37,500)
Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011) (3.750)
Effect in controlling share of consolidated net income $ 33,750
Solusi ini menimbulkan dua masalah praktis, pertama, pangsa bunga tidak pengendali 10 persen untuk 2011 adalah $ 5.000 untuk setahun penuh, bahkan itu hanya $ 3,750 untuk sembilan bulan terakhir, kedua, dengan mengkonsolidasikan pendapatan dan beban selama sembilan bulan dalam setahun . laporan laba rugi konsolidasi tidak memberikan dasar untuk memproyeksikan pendapatan tahunan masa depan dan biaya untuk entitas konsolidasi.
Secara historis, GAAP menyatakan bahwa paling bermakna konsolidasi hasil penyajian laporan pendapatan dari termasuk pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun penuh dan dikurangi pendapatan sebelum diakuisisi sebagai bagian yang terpisah. GAAP direkomendasikan mengkonsolidasikan rekening anak dengan cara sebagai berikut:
Sales (las three quarters of 2011)$ 75,000
Expenses (last three quarters of 2011) (37,500)
Noncontrolling interest share (last three quarters of 2011) (3.750)
Effect in controlling share of consolidated net income $ 33,750
Preacquisitions Dividends
Kami menghilangkan dividen yang dibayarkan pada saham sebelum akuisisi (sebelum diakuisisi dividen) dalam proses konsolidasi karena mereka bukan bagian dari dari equety diperoleh. Sis dibayar $ 25.000 dividen selama tahun 2011, tetapi dibayar% 10.000 dari jumlah ini sebelum akuisisi oleh Pat. Oleh karena itu, Pat membuat jurnal entri berikut untuk memperhitungkan dividen yang diterima (setelah akuisisi)
Cash (+A)13,500
Investment Sis (-A)13,500
Record dividends received from Sis.
Kami menghilangkan dividen sebelum diakuisisi berkaitan dengan kepentingan 90 persen diakuisisi oleh Pat dalam proses konsolidasi bersama dengan pendapatan dan beban sebelum diakuisisi. Kami menyertakan eliminasi ini dalam lembat kertas kerja yang menghilangkan investasi timbal balik pada anak perusahaan dan saldo ekuitas anak perusahaan dalam rangka untuk mengimbangi kenyataan bahwa saldo ekuitas anak perusahaan dieliminasi pada awal periode dan saldo rekening investasi dieliminasi pada tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi Sis tentang pendapatan dan keuntungan adalah sebagai berikut:
Controlling Noncontroliing
InterestInterest Pre acquisition
(Pat)(10%) Eliminations Total
Sis's net income $ 33,750$ 3,750 $12,500 $ 50,000
Sis's dividens 13,500 9,000 9,000 25.000
Consolidations
Exhibit 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi pertengahan tahun anak perusahaan oleh Pat. The $ 234,000 investasi dalam keseimbangan Sis di neraca Pat terdiri dari biaya $ 213.750 ditambah $ 33.750 penghasilan kurang $ 13.500 keuntungan yang diterima. Walaupun jumlah lainnya dalam pernyataan
PAT CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATION WORKPAPER FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011
Pat 90% Sis Adjustment and
Eliminations Consolidated Statements
Debits Credits Income Statement
Sales $ 300,000 $ 100,000 b 25,000 $ 375,000
Income from Sis 33,750 a 33,750 Expenses including cost of sales (200,000) (50,000) b 12,500 (237,500)
Consolidated net income 137,500
Noncontrolling interest share
(10% X $37,500) c 3,750 Controlling share of
consolidated Net Income $ 133,750 $ 50,000 $ 133,750
Retained Earnings Statement
Retained earnings – Pat $ 266,250 $ 266,250
Retained earnings - Sis $ 35,000 b 35,000 Controlling share of
consolidated NI 133,750 50,000 133,750
Dividends (100,000) (25,000) a 13,500
b 9,000
c 2,500
(100,000)
Retained earnings – Dec, 31 $ 300,000 $ 60,000 $ 300,000
Balance Sheet
Others assets $ 566,000 $ 260,000 $ 826,000
Investment in Sis 234,000 a 20,250
b213,750 $ 800,000 $ 260,000 $ 826,000
Capital Stock $ 500,000 $ 200,000 b200,000 $ 500,000
Retained earnings 300,000 60,000 300,000
$ 800,000 $ 260,000 Noncontrolling interest b 24,750
c 1,250 26,000
$ 826,000
Pat dan Sis diperkenalkan untuk pertama kalinya di kertas kerja konsolidasi, mereka sepenuhnya sesuai dengan asumsi sebelumnya dan data untuk Pat dan Sis Korporasi.
Kertas kerja entri yang menghilangkan pendapatan dari Sis dan keuntungan dari Sis dan mengembalikan investasi dalam account Sis kepada para saldo $ 213.750 pada akuisisi pada tanggal 1 April 2011:
Income from Sis (-R, -SE)33,750
Dividends-Sisi (+SE)13,500
Investment in Sis (-A) 20,250
To eliminate investment income and the dividends received from Sis and to adjust the investment in Sis to its fair value on April 1, 2011
Catatan ini tidak mencerminkan prosedur baru, tapi kita harus berhati-hati untuk menghilangkan hanya benar-benar menerima dividen (90% X $ 15.000) daripada mengalikan persentase kepemilikan kali dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan untuk tahun ini.Masuknya kertas kerja kedua konsolidasi dalam Exhibit 8-1 mencerminkan prosedur telaah kertas kerja baru karena mengandung item dari penjualan sebelum diakuisisi dan biaya penjualan dan beban dan keuntungan. Kami menjurnal sebagai berikut:
Sales (-R, -SE)* 25,000
Cost of sales and expenses (-E, +SE)* 12,500
Capital stock – Sis (-SE) 200,000
Retained earnings-Sis (-SE) 35,000
Dividends – Sis (+SE)* 9,000
Investment in Sis (-A) 213,750
Noncontrolling interest – beginning (+SE) 24,750
Untuk menghilangkan investasi dan ekuitas saldo timbal balik, pendapatan sebelum diakuisisi, dan dividen sebelum diakuisisi dan untuk merekam awal bunga non pengendali. The * item yang mewakili pendapatan sebelum diakuisisi dan keuntungan. Perhatikan bahwa kepentingan non pengendali awal adalah jumlah tanggal yang di akuisisi. Ini mewakili 10% dari 1 Januari modal awal ditambah laba ditahan, ditambah laba sebelum diakuisisi (10% X ($ 200,000 + $ 35.000 + $ 12.500).
Noncontrolling interest share (-SE)3,750
Dividends – Sis (+SE)2,500
Noncontrolling interest (+SE)1,250
Untuk memasukkan pangsa bunga noncontrolling Laba pasca perolehan anak perusahaan dan dividen.
Piecemeal Acquisitions
Pod Corporation mengakuisisi 90% saham Sap Corporation dalam serangkaian pembelian saham terpisah sejak 1 Juli dan 1 Oktober 2013. Data mengenai akuisisi dan bunga yang diperoleh adalah sebagai berikut:
InterestInvestment Equity at
DateAcquired CostAcquisition Date
July 5%$ 7,000
August 1 5% 8,000
October 1 80% 210,000 $ 220,000
Aset teridentifikasi bersih Sap memiliki nilai wajar sebesar nilai buku, Selisih antara harga perolehan investasi nilai wajar / nilai buku adalah karena goodwill. Pod memperoleh kepentingan selama Juli
POD CORPORATION AND SUBSIDIARY
CONSOLIDATION WORKPAPER
FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2011
Pod 90% Sap Adjustment and
Eliminations Consolidated Statements
Debits Credits Income Statement
Sales $ 274,875 $ 150,000 b112,500 $ 312,375
Income from Sap 9,000 a 9,000 Gain from revaluation of invesmentr in Sap 11,250 11,250
Expenses including cost of sales ( 220,000) (110,000) b823,500 (247,500)
Consolidated net income 76,125
Noncontrolling interest share
(10% X $40,000 X 3/12) c 1,000 (1,000)
Controlling share of
consolidated Net Income $ 75,125 $ 40,000 $ 75,125
Retained Earnings Statement
Retained earnings – Pod $ 221,500 $ 221,500
Retained earnings - Sap $ 90,000 b 90,000 Controlling share of
consolidated NI 75,125 40,000 75,125
Retained earnings – Dec, 31 $ 296,625 $ 130,000 $ 751,375
Balance Sheet
Others assets $ 451,375 $ 300,000 $ 751,375
Investment in Sap 245,250 a 9,000
b236,250 Goodwill b 42,500 42,500
$ 696,625 $ 300,000 $ 793,875
Liabilities $ 10,000 $ 70,000 $ 170,000
Capital Stock 300,000 100,000 b100,000 300,000
Retained earnings 296,625 130,000 296,625
$ 696,625 $ 300,000 Noncontrolling interest b 26,250
c 1,000 27,250
$ 793,875
pada bulan Agustus kurang dari 20 %, sehingga Pod tepat mencatat investasi tersebut dengan metode biaya . Investasi tambahan pada tanggal 1 Oktober 2013 meningkatkan saldo rekening investasi $ 225.000 dan meningkatkan kepemilikan Pod untuk 90 persen . Akuisisi sekarang telah terjadi , dan Sap harus dikonsolidasikan . $ 210,000 harga yang dibayarkan untuk bunga 80% menunjukan nilai wajar total Sap dari $ 262.500 . Nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi adalah $ 220.000 , menunjukan jumlah kepemilikan dari $ 42.500 untuk Sap . Investasi awal 10% harus disesuaikan dengan mempertimbangkan nilai wajar pada tanggal 1 Oktober 2013. Nilai wajar dari bunga 10% adalah 10 % dari $ 262.500 . Pod akan mencatat keuntungan dari revaluasi investasi di Sap dari $ 11.250 Keuntungan tersebut dihitung dengan $ 26.250 - ($ 7.000 + $ 8.000) . 1 Oktober ini membuat akuisisi pertengahan tahun . Laporan laba rugi konsolidasi hanya harus mencakup pendapatan Sap dan biaya untuk tiga bulan terakhir tahun 2013 . Exhibit 8-2 menunjukkan konsolidasi lembar kerja untuk Pod Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2013. Data tambahan, kompatibel dengan informasi sebelumnya untuk contoh Pod-Sap, yang diberikan untuk ilustrasi. SAP memperoleh penghasilan selama satu tahun sebagai berikut: Januari saya sampai September 30 - $ 30,000 dan Oktober saya pikir 31 Desember - $ 10,000.
Kertas kerja yang direproduksi di sini untuk referensi yang mudah:
Income from Sap 9,000
Investment in Sap 9,000
Sales 112,500
Cost of Sales and Expenses 82,500
Capital Stock – Sap 100,000
Retained Earning – Sap 90,000
Goodwill 42,500
Investment in Sap 236,250
NonControlling Interest - Beginning 26,250
NonControlling Interest Shares 1,000
NonControlling Interest 1,000
Sale Of Ownership Interest
Informasi berikut ini menggambarkan penjualan kepemilikan, baik pada awal periode dan selama periode tersebut. Sag korporasi adalah persen 90 - anak perusahaan yang dimiliki korporasi pan. Investasi Pan dalam akun melorot di Januari 1,2012, memiliki saldo $ 288,000. Terdiri dari ekuitas yang mendasarinya dalam sag ditambah $ 18,000 goodwill. (Total goodwill tersirat dari sag karena itu $ 20,000) ekuitas sag ini di Januari 1,2012, terdiri dari $ 200,000 saham dan $ 100,000 laba ditahan. Selama 2012, pendapatan laporan melorot dari $ 26,000 yang diperoleh secara proporsional sepanjang tahun, dan membayar dividen sebesar $ 200,000 pada 1 Juli.Sale of an Interest in Beginning Period
Ketikkan teks atau alamat situs web atau terjemahkan dokumen.BatalJika Pan menjual bunga 10% pada Sag (satu kesembilan sahamnya) pada 1 Januari 2012 untuk $ 20,000 kami mencatat ada keuntungan atau kerugian atas transaksi tersebut. Pan masih mempertahankan 80% saham melorot, dan peningkatan noncontrolling sampai 20 %. Aset dicatat dan kewajiban melorot, termasuk goodwill, tidak terpengaruh. pan membuat entri berikut untuk mencatat penjualan:
Cash40,000
Investment in Sag32,000
Additionall paid – in capital – Pan 8,000
Selama 2012, rekening Pan untuk perusahaan bunga 80% dengan metode ekuitas dan catatan pendapatan $ 28.800 ($ 36.000 laba bersih x 80%) dan penurunan pada rekening investasi untuk dividen yang diterima di Desember 31,2012, investasi Pan dalam rekening Sag memiliki saldo $ 268.800, dihitung sebagai berikut:
_____________________________________________________
Investment balance January 1,2012$ 288,000
Less: Book value of interest sold 32,000
256.000
Add: Income less dividends ($28,800 - $16,000) 12,800
Invesment balance December 31,2012$ 268,800
______________________________________________________
Penjualan bunga pada awal periode,sehingga efek dari penjualan pada prosedur konsolidasi untuk 2012 adalah minimal entri telaah kertas kerja dari pameran 8-3 dalam bentuk jurnal umum:
Income From Sag 28,800
Dividends – Sag 16,000
Investment in Sag 12,800
Capital Stock – Sag200,000
Retained Earnings – Sag 100,000
Goodwill 20,000
Investement in Sag 256,000
Noncontrolling Interest (20%) 64,000
Noncontrolling Interest Share 7,200
Dividends – Sag 4,000
Noncontrolling Interest 3,200
Jurnal yang ada mengurangi investasi ke $ 256.000 dari saldo awal setelah penjualan bunga 10 %, dan masuk ke dalam Goodwill serta Noncontrollong Interest didasarkan pada jumlah setelah bunga 10% terjual. Jurnal terakhir mencatat Noncontrolling interest share dan dividend.
BatalPAN CORPORATIONS AND SUBSIDIARY
WORKPAPER CONSOLIDATIONS
FOR THE YEAR ENDED DECEMBER 31, 2012
Pan 80% Sag Adjusment and Elimination Consolidated
Statements
Debits Credits Income Statement
Sales $ 600,000 $ 136,000 $ 736,000
Income from Sag 28,800 a 28,800 Expenses including cost of sales
(508,800)
(100,000) (608,800)
Consolidated net income 127,200
Noncontrolling interest share C 7,200 (7,200)
Controlling share of NI $ 120.000 $ 36.000 $ 120.000
Retained Earnings Statement
Retained earning - Pan $ 210,000 $ 210,000
Retained earning - Sag $ 100,000 b100,000 Controlling share of NI 120,000 36,000 120,000
Dividends
(80,000) (20,000) a 16,000
c 4,000 (80,000)
Retained Earning – Dec31 $ 250,000 $ 116,000 $ 250.000
Balance Sheet
Other Assets $ 639,200 $ 350,000 $ 989,200
Investment in Sag
268,800 b 12,800
b256,000 Goodwill b 20,000 20,000
$ 908,000 $ 350,000 $ 1,009,250
Liabilities $ 150,000 $ 34,000 $ 184,000
Capital Stock 500,000 200,000 b200,000 500,000
Other paid – in capital 8,000 8,000
Retained Earning 250,000 116,000 250,000
$ 908,000 $ 350,000 Noncontrolling Interest b 64,000
c 3,200 67,200
$ 1,009,250
BatalLihat juga: secondSale of an Interest During an Accounting Period
Jika penjualan dicatat pada 1 April 2012. Efek ekuitas akan menjadi $ 7.100, dihitung sebagai :
Selling Price of 10% interest$ 40,000
Less : Book value of the interest sold:
Investment balance January 1$288,000
Equity in income $36,000 x 1/4year x 90% 8,100
296,000
Portion of investment sold x 1/9 32,900
Stockholders equity effect$ 7,100
Jurnal entri buku Pan selama 2012 untuk menjelaskan bunga 10% dijual dan investasi di Sag adalah sebagai berikut:
April 1, 2012
Investment in Sag 8,100
Income from Sag 8,100
Cash40,000
Investment in Sag 32,900
Additional paid in capital 7,100
July 1, 2012
Cash16,000
Investment in Sag 16,000
December 31, 2012
Investment in Sag21,600
Income from Sag21,600
Pendapatan dari Sag untuk 2012 adalah $ 29.700, yang terdiri dari $ 8.100 pada kuartal pertama dan $ 21.600 tiga kuartal terakhir. Pada akhir tahun, investasi di akun Sag memiliki sama $ 268.000 Saldo pada awal ilustrasi penjualan periode, tetapi keseimbangan antara jumlah yang berbeda:
____________________________________________________
Investment balance January 1$ 288,000
Less : Book value of interest sold 32,900
255,100
Add : Income less dividends 13,700
Investment balance December 31$ 268,800
____________________________________________________
Jurnal entry untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan sebagai berikut:
Income from Sag 29,700
Dividends – Sag 16,000
Investment in Sag 13,700
Capital stock – Sag 200,000
Retained earning – Sag 100,000
Goodwill 20,000
Investment in Sag 255,100
Noncontrolling interest January 1 32,000
Noncontrolling interest April 1 32,000
Noncontrolling interest share 6,300
Dividends – Sag 4,000
Noncontrolling interest 2,300
Changes In Ownership Interest From Subsidiary Stock Transactions
Penerbitan saham anak perusahaan menyediakan cara untuk memperluas operasi anak perusahaan melalui pembiayaan eksternal. Kedua ekspansi dan keputusan pembiayaan, tentu saja, yang dikendalikan oleh Perusahaan Induk. Manajemen Perusahaan Induk dapat memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk anak perusahaan dan untuk membiayai konstruksi dengan menasihati anak perusahaan untuk menjual saham anak perusahaan tambahan untuk Perusahaan Induk.
Perubahan kepemilikan dari transaksi saham anak perusahaan Adalah perubahan kepentingan (interest) perusahaan induk pada perusahaan anak, perubahan tersebut biasanya untuk tujuan ekspansi perusahaan anak dan keputusan keuangan lainnya.Operasi anak perusahaan juga dapat diperluas melalui penerbitan saham anak perusahaan kepada public. Perusahaan Induk bahkan dapat mengeluarkan saham salah satu anak perusahaan untuk memperoleh lain. catatan berikut muncul di theof coca cola perusahaan (hal.108).
"Pada tahun 2003 salah satu perusahaan atau metode ekuitas asosiasi Coca Cola FEMSA , terwujud merger dengan yang lain dari metode ekuitas asosiasi perusahaan, Panameri – Can Beverages, Inc. Pada saat merger, perusahaan dan Fomento Economico Mexicona, SAB de CV ("FEMSA" ), pemilik saham utama coca -cola FEMSA , mencapai kesepakatan di mana pemilik saham ini bisa membeli dari perusahaan kami sebesar coca cola saham FEMSA cukup untuk pemilik acara ini kembali mayoritas kepemilikan di coca cola FEMSA . Pemahaman yang berakhir pada bulan Mei 2006: Namun , pada kuartal III 2006, perusahaan dan pemilik saham mencapai kesepakatan di mana perusahaan akan menjual sejumlah saham yang mewakili 8 persen dari modal saham coca cola FEMSA ke FEMSA . Sebagai hasil dari penjualan ini , yang terjadi pada kuartal keempat tahun 2006 , Perusahaan menerima hasil tunai sekitar $ 427.000.000 dan merealisasikan keuntungan sekitar $ 175 Milyar, yang dicatat dalam laporan laba rugi konsolidasi item baris lain laba (rugi ) - bersih dan berdampak pada segmen operasi perusahaan . Juga sebagai akibat dari penjualan ini , kepemilikan kami di coca cola FEMSA berkurang dari sekitar 40 persen menjadi sekitar 32 persen, Lihat catatan 18 (hal.108)
Dalam kasus sebagian - anak perusahaan yang dimiliki, pemegang saham non pengendali dapat melaksanakan hak memesan efek terlebih dahulu untuk berlangganan penerbitan saham tambahan dalam proporsi kepemilikan mereka.Operasi anak perusahaan dapat dibatasi jika manajemen induk memutuskan untuk memiliki anak perusahaan mengakuisisi saham sendiri.Kepemilikan Perusahaan Induk / investor pada anak perusahaan / perusahaan asosiasi dapat berubah sebagai hasil dari penjualan anak perusahaan saham tambahan atau melalui pembelian saham anak perusahaan sendiri. Pengaruh kegiatan tersebut pada Perusahaan Induk / investor tergantung pada harga di mana saham tambahan dijual atau saham treasury yang dibeli dan apakah Perusahaan Induk terlibat langsung dalam transaksi dengan anak perusahaan.
Dalam akuntansi untuk investasi ekuitas di bawah satu - konsolidasi line. GAAP (4) menetapkan bahwa transaksi perusahaan asosiasi yang bersifat modal yang mempengaruhi saham investor ekuitas investee harus dipertanggungjawabkan seolah-olah investee adalah anak perusahaan yang dikonsolidasi.
Sale Additional Shares ny an Subsidiary
Asumsikan bahwa Pun Corporations memiliki saham 80% di SIT Corporation dan bahwa investasi Pun di Sit adalah $ 180,000 pada tanggal 1 Januari 2012, sama dengan 8% dari ekuitas Sit $ 200,000 Saham ditambah $ 20,000 dari goodwill (jumlah goodwill adalah $ 25,000). Ekuitas Sit pada tanggal ini terdiri dari:
Capital stock, $ 10 Par $ 100.000
Additional paid – in capital 60.000
Retained earnings 40.000
Total stockholders' equity $ =SUM(ABOVE) 200.000
Anak Perusahaan menjual saham kepada Perusahaan Induk, jika Sit menjual tambahan 2.000, saham kepada Pun dengan nilai buku sebesar $ 20 per saham pada tanggal 2 Januari 2012, investasi Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 40,000 untuk $ 220,000 dan kepemilikannya di Sit akan meningkat dari 80% (8,000-10,000 saham) kepada 83 1/3 persen (10.000: 12.000 lembar saham). Jumlah yang dibayarkan untuk 2.000 saham tambahan adalah sama dengan nilai buku, sehingga investasi Pun di Sit masih mencerminkan $ 20,000 goodwill:
Sit's stockholders' equity $ 200.000 $ 240.000 Pun's Interest 80 % 83 1/3 %
Pun's Equity in Sit 160.000 200.000 Good will 20.000 20.000 Investment In Sit balance 180.000 220.000 Jika Sit menjual 2.000 saham kepada Pun $ 35 per saham, investasi Pun di Sit akan meningkat menjadi $ 250,000 ($ 180,000 + $ 70,000 investasi tambahan), dan kepemilikannya akan meningkat dari 80% ke 83 1/3%. Sekarang investasi Pun's di Sit menunjukkan $ 25,000 kelebihan saldo investasi atas nilai buku yang mendasarinya. Selisih $ 5,000 adalah hasil dari $ 70,000 pembayaran kelebihan Pun sebesar $ 65,000, yang kami menganalisis sebagai berikut:
Price paid by Pun (2.000 shares x $35) $ 70.000
Book value acquired Underlying book value after purchase ($200.000+$70.000) X 83 1/3% $ 225.000 Underlying book value before purchase ($200.000 x 80%) 160.000 Book value acquired 65.000
Excess cost over book value acquired $ 5.000
Konseptual, yang $ 1,667 nilai buku kelebihan yang diperoleh atas biaya harus diserahkan untuk mengurangi aktiva bersih yang terlalu tinggi dapat diidentifikasi. solusi praktis, bagaimanapun, untuk mengisi nilai buku kelebihan goodwill dari Investements di saham perusahaan yang sama itu. dalam contoh ini, mengurangi goodwill dari $ 20.000 untuk $ 18,333 (jumlah goodwill dikurangi menjadi $ 22,916).
Price paid by Pun (2.000 shares x $15) $ 30.000
Book value acquired Underlying book value after purchase ($200.000+$30.000) X 83 1/3% $ 191.667 Underlying book value before purchase ($200.000 x 80%) 160.000 Book value acquired 31.667
Excess cost over book value acquired $ =SUM(ABOVE) 1.667
Subsidiary Sells Shares to Outsides Entities
Asumsikan bahwa Sit menjual 2.000 saham tambahan untuk entitas lain (pemegang saham nonpengendali). Kepemilikan Pun menurun dari 80% (8.000: 10.000 saham) kepada 66 2/3 persen (8.000: 12.000 lembar), terlepas dari harga jual saham. Tapi efek Investasi Pun dalam akun Sit tergantung pada harga jual. Pengaruh penjualan pada nilai buku yang mendasari Pun di Sit bahwa masing-masing dari tiga asumsi penerbitan ($ 20, $ 35, dan $ 15 per saham) adalah:
Sit's Stockholder' equity $ 240.000 $ 270.000 $ 230.000
Interest owned 66 2/3% 66 2/3% 66 2/3%
Pun's equity in Sit after issuance 160.000 180.000 153.333
Pun's equity in Sit before issuance 160.000 160.000 160.000
Increase (Decrease) in Pun's Equity in Sit 0 20.000 (6,667)
dijual kepada entitas luar pada $ 20 per saham tidak mempengaruhi ekuitas Pun di Sit karena harga jualnya sama dengan nilai buku. Jika Sit menjual saham di $ 35 per saham (di atas nilai buku), ekuitas Pun di Sit akan meningkat sebesar $ 20.000 dan jika Sit menjual di $ 15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas Pun di Sit akan menurun $ 6,667.
GAAP (6) mengharuskan kita memperhitungkan pengaruh persentase kepemilikan menurun sebagai transaksi ekuitas. dengan kata lain, kita menyesuaikan investasi orang tua dan tambahan modal disetor.
Rekening saldo, kami tidak mencatat keuntungan atau kerugian pada jenis transaksi. Entri untuk merekam perubahan ekuitas yang mendasari pada buku Pun di bawah metode ini adalah :
Sale at $20 per share (book value) None Sale at $35 per share (about book value) Investment in sit (+A) 20.000 Additional paid – in capital (+SE) 20.000
Sale at $15 per share (below Book Value) Additional paid –in capital2 (-SE) 6.667 Investment in Sit (-A) 6.667
Dengan metode ini, kita tidak menyesuaikan belum diamortisasi nilai wajar / nilai buku untuk perbedaan persentase kepemilikan menurun.
Treasury Stock Transactions by a Subsidiary
Akuisisi saham treasury oleh anak perusahaan menurunkan ekuitas anak perusahaan dan saham yang beredar. Jika anak perusahaan memperoleh saham keuangan dari pemegang saham non pengendali pada nilai buku, tidak ada perubahan dalam bagian induk hasil ekuitas anak perusahaan meskipun persentase kepemilikan meningkat Perusahaan Induk. Pembelian saham Anak perusahaan saham sendiri dari non pengendali pemegang saham sebesar jumlah di atas atau di bawah nilai buku menurun atau meningkatkan bagian induk dari nilai buku anak perusahaan dan pada saat yang sama meningkatkan persentase kepemilikan induk . Situasi terakhir ini memerlukan entri pada buku induk untuk mengatur investasi dalam keseimbangan dan anak perusahaan untuk mendebet atau kredit tambahan modal disetor untuk perbedaan dalam bagian induk dari nilai buku anak perusahaan sebelum dan sesudah transaksi saham treasury.
Asumsikan bahwa Sun Company merupakan anak perusahaan dari 80 persen Pin dan bahwa Sun memiliki 10.000 lembar saham biasa yang beredar pada tanggal 31 Desember 2012. Pada tanggal 1 Januari 2013. Sun membeli 400 saham perusahaan dari pemegang saham non pengendali . Exhibit 8-5 merangkum efek treasury ini akuisisi saham pada saham Pin terhadap nilai buku Sun di bawah tiga asumsi yang berbeda mengenai harga pembelian saham treasury.
Ekuitas Pin di Sun sebelum pembelian 400 lembar treasury stock oleh Sun adalah $ 160.000, dan kepemilikannya adalah 80 persen, seperti yang ditunjukkan pada umum pertama pameran 8-5 . Pembelian 400 saham treasury oleh Sun meningkatkan persentase kepemilikan Pin untuk 83 1/3 persen ( atau 8.000 dari 9.600 saham yang beredar ), terlepas dari harga yang dibayar oleh Matahari. jika Sun pembelian 400 saham dengan nilai buku $ 20 - per - saham mereka. Share Pin dari ekuitas Sun tetap pada $ 160.000 , seperti yang ditunjukkan pada kolom kedua dari Exhibit 8 - 5, meskipun kenaikan bunga untuk 83 1/3 persen. Ini tidak memerlukan penyesuaian.
Column 1 : Column 2 : Column 3 : Column 4 :
Before purchase of Treasury Stock After Purchase of 400 Shares at $20 After Purchase of 400 Shares at $300 After Purchase of 400 shares at $15
Capital stock, $10 par $100.000 $100.000 $100.000 $100.000
Retained earnings 100.000 100.000 100.000 100.000
=SUM(ABOVE) 200.000 =SUM(ABOVE) 200.000 =SUM(ABOVE) 200.000 =SUM(ABOVE) 200.000
Less : Treasury stock (cost) - 8.000 12.000 6.000
Total Equity $200.000 $192.000 $188.000 $194.000
Pin's interest 4/5* 5/6** 5/6** 5/6**
Pin's share of Sun's book vale $160.000 $160.000 $156.667 $161.667
*8.000 out of 10.000 outstanding shares
**8.000 out of 9.600 outstanding shares
Jika Sun membeli 400 lembar treasury stock pada $ 30 per saham, ekuitas Pin berkurang $ 3.333 untuk $ 156.667, seperti yang ditunjukkan pada kolom 3 dari pameran 8-5. Pin mencatat penurunan dengan entri berikut :
Additional paid – in capital (-SE) 3.333 Investment in Sun (-A) 3.333
Untuk mencatat penurunan investasi dari pembelian atau treasury stock Sun di atas nilai buku
Jurnal ini mengurangi Investasi Pin di Sun untuk pangsa nilai buku yang mendasari di Sun dan juga mengurangi tambahan modal disetor. Transaksi saham diperoleh bersifat modal, sehingga tidak mempengaruhi keuntungan atau kerugian.
Situasi ketiga diilustrasikan dalam Exhibit 8-5 ( kolom 4 ) mengasumsikan bahwa Sun membeli 400 lembar saham treasury pada $ 15 per saham ($ 5 per saham ($ 5 per saham di bawah nilai buku ). Sebagai hasil dari akuisisi Sun saham sendiri. saham Pin dari ekuitas meningkat Sun dari $ 160.000 $ 161.667 peningkatan $ 1667 memerlukan penyesuaian berikut pada buku Pin :
Investment in Sun (+A) 1.667 Additional paid – in capital (+SE) 1.667
Untuk mencatat peningkatan investasi dari pembelian Sun atau saham treasury di bawah nilai buku
GAAP saat ini mendukung penyesuaian Perusahaan Induk yang digambarkan di sini untuk perubahan yang dihasilkan dari transaksi saham treasury anak, GAAP melarang pengakuan keuntungan atau kerugian dari transaksi saham treasury tetapi, pada saat yang sama, memerlukan metode ekuitas dengan amortisasi perbedaan ini disebabkan oleh tidak berwujud aset dengan kehidupan tak tentu, goodwill iklan tersebut. Basis Perusahaan Induk akuntansi dari transaksi saham treasury anak perusahaan pada nilai buku aktiva bersih. Selama saham treasury waktu diadakan, nilai buku aktiva bersih akan berubah karena operasi anak perusahaan. Jika saham treasury yang akhirnya dijual kembali, Perusahaan Induk akan menjelaskan perubahan ini dasar nilai buku dari aset pada saat penjualan. Aku harus dipahami, bagaimanapun, bahwa transaksi saham treasury sering dan signifikan oleh anak perusahaan cenderung offsetting sehubungan dengan pembelian dan penjualan dan tidak memerlukan tiga penyesuaian diilustrasikan .
Stock Dividens and Stock Splits By A Subsidiary
Dividen saham dan perpecahan oleh anak perusahaan yang dimiliki secara substansial tidak umum kecuali kepentingan non pengendali aktif diperdagangkan di pasar keamanan. Hal ini karena Perusahaan Induk mengontrol tindakan tersebut dan ada biasanya tidak ada keuntungan untuk entitas konsolidasi atau Perusahaan Induk dari peningkatan jumlah saham anak perusahaan yang beredar melalui pemecahan saham atau dividen saham. Meskipun anak perusahaan membagi sahamnya atau menerbitkan dividen saham, efek dari tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi minimal.Sebuah stock split oleh anak perusahaan meningkatkan jumlah saham yang beredar, tetapi tidak mempengaruhi aktiva bersih anak perusahaan dari akun ekuitas individu. Juga, Perusahaan Induk dan bunga non pengendali persentase kepemilikan tidak terpengaruh oleh pemecahan saham anak perusahaan, sesuai. prosedur akuntansi induk dan konsolidasi tidak terpengaruh.
Observasi yang sama berlaku untuk dividen saham oleh anak perusahaan kecuali bahwa akun ekuitas anak perusahaan individual perubahan dalam hal dividen saham. Perubahan ini terjadi karena laba ditahan sebesar nominal atau nilai yang dinyatakan atau harga pasar saham tambahan yang diterbitkan ditransfer ke modal disetor. Meskipun kapitalisasi laba ditahan tidak mempengaruhi akuntansi induk, itu tidak mengubah jumlah modal saham, tambahan modal disetor, dan laba ditahan yang akan dieliminasi dalam konsolidasi.
Pit Corporation memiliki 80% dari yang beredar Sod Corporation yang dibeli pada 1 Januari 2011, sebesar $ 160.000. Ekuitas Sod itu pemegang saham pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut :
Capital Stock, $10 par $100.000
Additional paid –in capital 20.000
Retained earning 80.000
Total stockholders' equity $200.000
Selama tahun 2011, Sod memiliki penghasilan bersih sebesar $ 30.000 dan membayar dividen tunai sebesar $ 10.000. Pit meningkatkan investasinya di Sod untuk pendapatan investasi sebesar $ 24,000 ( $ 30,000 x 80 % ) dan penurunan untuk dividen yang diterima dari $ $ 8,000 ( $ 10,000 x 80 % ). Dengan demikian, Investasi Pit dalam akun Sod pada tanggal 31 Desember 2011, adalah $ 176.000.
Berdasarkan informasi yang diberikan, kertas kerja konsolidasi untuk Pit Corporation dan Anak Perusahaan pada 31 Desember 2011 akan mencakup penyesuaian dan eliminasi berikut :
Income from Sod (-R, -SE) 24.000 Divedends (+SE) 8.000
Investment in Sod (-A) 16.000
Capital stock-Sod (-SE) 110.000 Additional paid – in capital – Sod (-SE) 50.000 Retained earnings – Sod (-SE) 80.000 Investment in Sod (-A) 160.000
Noncontrolling interest – beginning (+SE) 40.000
Stock dividends on common (+SE) 40.000
Jika Sod juga telah menyatakan dan mengeluarkan 10% dividen saham pada tanggal 31 Desember, ketika sahamnya dijual seharga $ 40 per saham, Sod Perusahaan akan mencatat dividen saham sebagai berikut :
Stock dividends on common (-SE) 40.000 Capital stock-Sod (-SE) 10.000
Additional paid – in capital – Sod (-SE) 30.000
Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pit untuk investasi di Sod (meskipun ) sekarang ada lebih saham dan biaya yang berbeda per saham ), tetapi tidak mempengaruhi kertas kerja konsolidasi , karena modal saham Sod telah meningkat menjadi $ 110,000 ($ 100,000 + $ 10.000 dan tambahan modal disetor telah meningkat sampai $ 50.000 ($ 20.000 + $ 30.000 ) Konsolidasi kerja penyesuaian kertas dan entri eliminasi pada tanggal 31 Desember 2011, akan menjadi sebagai berikut :
Stock dividends on common (-SE) 24.000 Divedends (+SE) 8.000
Investment in Sod (-A) 16.000
Capital stock-Sod (-SE) 110.000 Additional paid – in capital – Sod (-SE) 50.000 Retained earnings – Sod (-SE) 80.000 Investment in Sod (-A) 160.000
Noncontrolling interest – beginning (+SE) 40.000
Stock dividends on common (+SE) 40.000
Kami menghilangkan akun $ 40.000 dividen saham bersama dengan investasi timbal balik dan saldo ekuitas karena itu benar-benar pengurang $ 10.000 dari modal saham dan $ 30.000 tambahan modal disetor. Pada tahun 2012 dan tahun berikutnya, laba ditahan akan mencerminkan $ 40.000 penurunan dari dividen saham, dan tidak ada komplikasi lebih lanjut akan menghasilkan
KESIMPULAN
Ketika Perusahaan Induk membeli anak perusahaan dalam suatu periode akuntansi, kita tidak termasuk laba sebelum akuisisi dalam perhitungan laba bersih konsolidasi. Kedua saham pengendali dan laba bersih konsolidasi hanya harus mencerminkan pendapatan pasca-akuisisi dan beban kami juga menghilangkan dividen pra-akuisisi pada bunga yang diperoleh selama suatu periode akuntansi dalam proses konsolidasi.
Akuisisi saham pengendali melalui serangkaian pembelian saham yang terpisah selama periode waktu meningkatkan detail yang terlibat dalam akuntansi untuk total investasi dengan metode ekuitas. Hal ini juga mempersulit penyusunan laporan keuangan konsolidasi karena investasi asli harus disesuaikan untuk mencerminkan nilai wajar pada tanggal akuisisi (yaitu , ketika saham mayoritas adalah dicapai ) .
Ketika Perusahaan Induk / investor menjual kepemilikan di anak perusahaan / perusahaan asosiasi , keuntungan atau kerugian atas penjualan adalah sama dengan perbedaan antara harga jual dan nilai buku dari minat investasi yang dijual . Laba atau rugi dicatat hanya ketika Perusahaan Induk tidak lagi memegang saham mayoritas setelah penjualan . Jika kontrol dikelola oleh Perusahaan Induk setelah penjualan , tidak ada keuntungan atau kerugian yang timbul diakui , dan kami menyesuaikan . Penjualan bunga selama periode akuntansi meningkatkan kepentingan non pengendali dan memerlukan perubahan dalam perhitungan pangsa bunga non pengendali .
Penjualan saham tambahan oleh anak perusahaan mengubah persentase kepemilikan induk di anak perusahaan, kecuali saham yang dijual ke induk dan pemegang saham non pengendali dalam proporsi kepemilikan mereka. Penjualan langsung saham tambahan untuk Perusahaan Induk meningkatkan minat Perusahaan Induk dan menurunkan minat para pemegang saham non pengendali'. Penerbitan saham tambahan untuk pemegang saham pengendali non atau badan luar oleh anak perusahaan menurunkan Perusahaan Induk persentase bunga dan meningkatkan minat para pemegang saham non pengendali'. Perubahan tersebut memerlukan perawatan khusus dalam akuntansi untuk investasi Perusahaan Induk berdasarkan metode ekuitas dan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi .
.
Terimakasih telah membaca Chapter 8 KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILKAN SAHAM. Gunakan kotak pencarian untuk mencari artikel yang ingin anda cari.
Semoga bermanfaat
0 komentar: